所得税检查时账务处理

来源: | 发布时间:2020-08-02 00:29

  我国现行税制实行计税所得与会计利润分离的原则,因此,在企业所得税检查时,发现的纳税差异存在两种情况:一是同时影响两种所得额,即一种会计处理同时为税法和财务会计制度法规所不容。凡在本年利润核算中由于违反《企业会计制度》规定,对收入、费用错记影响本年利润的,在补税的同时,均应调整损益处理。二是纳税差异只影响计税所得并不影响会计利润的,如超出计税工资标准列支的工资性支出,超出标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费、广告费等。从会计利润的角度无可非议,但按税法的要求,不允许税前扣除,对此类纳税差异不需调账,只需作补税处理,以免因调账而歪曲企业的会计利润。

  (一)年度内的账务调整

  在会计年度结账前,纳税人发现的错账或漏账,可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法有:

  1、冲销调整法冲销调整法就是先用红字编制与原来分录相同的会计分录,冲销原有的会计记录,然后再用蓝字编制正确的会计分录。冲销调整法适用于错用会计科目及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在发现错误且没有影响后续核算的情况下,多使用冲销调整法。

  例1:某工业企业将入库原材料(但没收到发票)20万元估价入帐,在本年内未按规定冲减,造成重复计账,本年内调整时:原分录为:

  借:原材料20万元
    贷:应付账款20万元

  用红字冲销原分录:

  借:原材料20万元
    贷:应付账款20万元

  上述业务如果是以前年度发生的,则应借记“应付账款”,按结转成本的数额分别贷记“原材料”、“生产成本”及“以前年度损益调整”科目。

  例2:某企业将一笔5.6万元的利息误为56万元编制了记账凭证并入了账,后检查发现多记财务费用50.4万元,本年内调整时:原分录为:

  借:财务费用56万元
    贷:银行存款56万元

  用红字冲销原分录多记的金额:

  借:财务费用50.4万元
    贷:银行存款50.4万元

  2、补充调整法

  按会计核算程序用篮字编制补充遗漏事项或少记金额的会计分录进行调整,以更正错账,它适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确,但核算金额小于应记金额的情况。

  例3:某企业某月计提车间设备折旧100万元,应计提车间设备折旧110万元,需补提折旧10万元,本年内调整时:

  借:制造费用10万元
    贷:累计折旧10万元

  3、综合调整法

  综合调整法即补充调整法与红字调整法的综合运用。一般在错用会计科目时使用这种方法。

  例4:某企业某月基建领用物资10万元,误计入“生产成本”账户。

  原分录为:

  借:生产成本10万元
    贷:原材料10万元

  更正时,只需作如下分录:

  借:在建工程11.7万元
    贷:生产成本10万元
    贷:应交税金——应交增值税(进项税转出)1.7万元

  (二)以前年度的账务调整

  企业调整增加的以前年度利润或调整减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”科目;企业调整减少的以前年度利润或调整增加以前年度亏损,借记“以前年度损益调整”科目,贷记有关科目。

  企业由于调整以前年度损益而相应增加的所得税,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;由于调整以前年度损益而相应减少的所得税,作相反的会计分录。

  企业所得税纳税检查一般在年终结账后进行企业所得税纳税申报时,这时检查若发现以前年度的错误事项,涉及需要调增调减会计利润,应在“以前年度损益调整”科目中调整。

  若上年账项需要调增利润的,应作分录为:借:有关科目,贷:以前年度损益调整涉及补税的,应作分录:借:以前年度损益调整贷:应交税金——应交所得税若上年账项需要调减利润的,应作分录为:借:以前年度损益调整贷:有关科目涉及退税的,应作分录:借:应交税金——应交所得税贷:以前年度损益调整经过上述调整后,应同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。“以前年度损益调整”科目若为贷方余额,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;若为借方余额,作相反分录。结转后“以前年度损益调整”科目应无余额。

  企业本年度发生的调整以前年度损益的事项,应当调整本年度会计报表项目的年初数或上年实际数;企业在年度资产负债表日至财务会计报表批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项,应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。


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